Concepto de Hacienda Pública

Disciplina que se ocupa, a grandes rasgos, de los impuestos y de los presupuestos, habiendo nacido y crecido en el seno de la Ciencia Económica. Tiene su origen en los economistas clásicos, como Adam Smith, experimentando una evolución con el paso del tiempo.

Existen dos entes relacionados entre sí:

  • El Sector Público y los Presupuestos Públicos, compuestos por: presupuestos del Estado, de la Seguridad Social, de las CCAA, etc.
  • La Economía Privada: familias, empresas y entidades sin fines de lucro.

Lo que estudia la Hacienda Pública son las relaciones entre los presupuestos públicos y la economía privada. Una relación primaria es que las familias pagan impuestos y reciben servicios públicos. Existen interdependencias: influencias de la economía privada en la pública y de la pública en la privada.

Los Ingresos Públicos

Los ingresos del Estado son recursos, una cantidad de dinero que afluye.

Clasificación de Ingresos Públicos (según Neumark)

  • Ingresos Públicos Contractuales: Aquellos ingresos que tiene el Estado o ente público actuando como particular. Ejemplo: el Estado tiene una cuenta corriente en un banco y percibe intereses.
  • Ingresos Públicos Derivados de la Soberanía Fiscal: Se dividen en las siguientes categorías:
    • Impuestos: Todos los impuestos son tributos, pero no todos los tributos son impuestos.
    • Tasas: Las personas perciben un servicio del Estado, y éste les cobra una cantidad (ej. pasaporte).
    • Contribuciones Especiales: Impuestas por Ayuntamiento, Estado, CCAA, etc.

El Estado tiene capacidad para exigir dinero a los ciudadanos. Otros ingresos coactivos incluyen:

  • Deuda Pública Privilegiada: Prohibida en España; consistía en emitir títulos de deuda y obligar a los bancos a suscribirla.
  • Recurso al Banco de España.
  • Ingresos por la emisión de dinero fraccionario o metálico.

Características Básicas de un IRPF Moderno

Características de un impuesto moderno sobre la renta de los ciudadanos (como el IRPF):

  • Rentas Totales: Distintas fuentes se agregan y suman para conocer el importe que alcanzan y poder medir la capacidad contributiva de los individuos. Se grava el importe total.
  • Rentas Netas: Se declaran las rentas brutas, sin descuentos, y se gravan las rentas netas, las que son realmente disponibles para las personas. A la renta bruta se le deducen los gastos necesarios para la obtención de las rentas.
  • Rentas Efectivas: Se gravan las rentas realmente percibidas por los contribuyentes. Existen diversidad de rentas y distintos métodos de determinación de las mismas. Para conocer la renta real de una empresa es necesario llevar una contabilidad de acuerdo con el plan vigente de contabilidad.
  • Rentas Discrecionales: Se intenta gravar solo los tramos de renta sobre los que el individuo tiene un poder discrecional en cuanto a su aplicación: rentas que puede ahorrar o gastar en diversos gastos de consumo.
  • Rentas Personales: La renta, desde una perspectiva subjetiva, es más alta o baja según las necesidades de los individuos. Todos los sistemas fiscales parten de un concepto subjetivo de renta y establecen mecanismos de graduación del gravamen en función de las circunstancias personales de los contribuyentes.
  • Rentas Sometidas a Tarifa Progresiva: Las rentas más altas se gravan a tipos impositivos mayores para igualar el sacrificio de los ciudadanos en el pago de impuestos.
  • Rentas de Residentes: Se someten a gravamen separadamente las rentas de los residentes y no residentes. En España, las rentas de los residentes se gravan por el impuesto personal, el IRPF. Las de los no residentes por el IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes).

Tipos de Rentas y Conceptos Relacionados

Rentas del Trabajo

Las retribuciones del trabajo dependen de la productividad, y esta fundamentalmente del capital utilizado por el trabajador y sus destrezas adquiridas. El coste salarial para el empresario incluye el salario y la Seguridad Social del trabajador a su cargo. Este coste desciende para el empresario si bajan las cotizaciones de la Seguridad Social.

Concepto fiscal de rentas de trabajo: Son rentas de trabajo las retribuciones por trabajo derivadas de una relación laboral o estatutaria (en dinero o en especie), las prestaciones por desempleo y las aportaciones realizadas por el empresario a planes de pensiones privados del trabajador.

Rentas del Capital Inmobiliario y Valor Catastral

El Catastro Inmobiliario es un registro administrativo del Ministerio de Hacienda en el que se describen los bienes inmuebles rústicos y urbanos en sus características físicas, económicas y jurídicas. Mediante planos se describe la localización, superficie, clase de cultivo de las parcelas de todo el territorio nacional, así como los activos urbanos (solares y edificios). Contiene también el valor catastral de las parcelas y el nombre del titular catastral.

El problema fundamental del catastro ha sido siempre su actualización, porque la configuración, los destinos y los propietarios cambian. Frente al valor de mercado de un inmueble, hay un valor catastral que se aplica a diversos fines fiscales, sobre todo para el cálculo de las rentas inmobiliarias imputadas, y que oscila aproximadamente en la tercera parte del valor de mercado.

Concepto de rentas del capital inmobiliario: Son las rentas que se derivan del arrendamiento o cesión de derechos reales sobre bienes inmuebles, siempre que no se hallen afectos a actividades económicas. Si el arrendamiento se realiza como actividad económica, sería una renta empresarial.

Características de las Rentas Empresariales

  • Rentas Residuales: El empresario por cuenta propia organiza los factores de producción y su renta consiste en lo que queda una vez pagados los gastos.
  • Rentas Arriesgadas: El empresario asegura temporalmente las rentas de los trabajadores, pero la suya corre riesgos.
  • Rentas Mixtas: Procedentes del capital y del trabajo del propio empresario.
  • Rentas Relativas: Hay márgenes para la aplicación de coeficientes de amortización, las provisiones y la periodificación de ingresos y gastos.

Ganancias Patrimoniales

Son las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos.

Casos en los que NO hay ganancias patrimoniales:

  • División de cosa común.
  • Disolución de la sociedad de gananciales o extinción del régimen económico matrimonial de participación.
  • Disolución de comunidades de bienes.
  • Reducciones de capital (con excepciones).
  • Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente (herencias).
  • Transmisiones lucrativas (donaciones) a entidades beneficiarias del mecenazgo (fundaciones y entidades de interés público).
  • Transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o gran dependencia.

Principios Básicos de las Amortizaciones

  • Solo es amortizable el activo inmovilizado (material, intangible e inversiones inmobiliarias).
  • La amortización ha de recoger la depreciación efectiva anual.
  • Se considera que hay depreciación efectiva cuando se cumplen algunos de los sistemas legales de amortización.
  • Para las sociedades, el activo ha de estar contabilizado.
  • Son amortizables elementos como máquinas, edificios, etc., pero nunca los terrenos (salvo excepciones muy específicas).

Impuestos sobre el Volumen de Ventas y el IVA

Son impuestos indirectos que gravan las ventas de productos entre empresarios y a los consumidores. La base imponible es el precio de venta y el hecho imponible se realiza cada vez que hay una transacción, venta o enajenación de un artículo.

Tipos de impuestos sobre el volumen de ventas:

  • Monofásicos sobre fabricantes: Gravan solo la venta del fabricante.
  • Monofásicos sobre mayoristas: Gravan solo la venta del mayorista.
  • Monofásico sobre minoristas: Gravan solo la venta al consumidor final.

Una opción distinta es gravar todas las fases de producción; estos se llaman impuestos plurifásicos, con dos modalidades principales:

  • Impuesto en cascada o acumulativo: Grava el valor total de la venta en cada etapa, acumulando el impuesto. Tiene su…
  • Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA): Grava solo el valor añadido en cada fase.